 | Налоговые проверки: правила самообороны
Выпуск № 1 (31) от 23 января 2012
г. |
Автор: Марина
Пархачева
Налоговые проверки: судиться будет проще. Часть
4.
ВАС РФ определился с некоторыми моментами относительно
налоговых споров, связанных с оспариванием результатов налоговых проверок,
подготовив проект Постановления Пленума ВАС РФ «О некоторых вопроса,
возникающих при рассмотрении арбитражными судами части первой Налогового
кодекса РФ» (далее – Проект Постановления Пленума ВАС РФ). Несмотря на то, что
позиция ВАС РФ еще не обязательна для судов, как нам стало известно из
собственной практики, последние уже знают о ней и руководствуются при принятии
решений. Самые интересные и важные моменты мы рассматриваем в рассылках
«Налоговые проверки: правила самообороны». Так, уже были освящены вопросы об обязанности налогового органа ознакомить
налогоплательщика с результатами дополнительных мероприятий налогового
контроля, о предоставлении документов по встречным
проверкам и о нюансах истребования документов.
Сегодня речь пойдет о несоблюдении налоговыми органами очередности взыскания
налогов (штрафов, пени).
Взыскивать
налоги надо поэтапно!
Как известно, налоговым органам
предоставлено право взыскивать доначисленные по итогам выездных налоговых
проверок суммы самостоятельно (во внесудебном порядке). Эта процедура четко
определена законом, но налоговики зачастую нарушают установленный порядок
взыскания налогов, что приводит к возникновению споров с налогоплательщиками.
Президиум ВАС РФ дает оценку одному из таких нарушений: несоблюдение этапов
принудительного взыскания.
Деньги сегодня,
имущество завтра
Согласно действующему законодательству
(ст. 45, 46, 47 НК РФ) процедура принудительного взыскания инспекцией
задолженности по налогам сводится к следующему:
первая стадия -
взыскание задолженности за счет денежных средств при неисполнении требования об
уплате задолженности. Включает вынесение решения о взыскании за счет денежных
средств и направление в банк соответствующего требования;
вторая
стадия - взыскание задолженности за счет имущества при невозможности
взыскания за счет денежных средств. Включает вынесение решения о взыскании за
счет имущества и направление его судебным приставам для исполнения.
Таким
образом, процедура внесудебного взыскания четко определена в НК РФ и состоит из
двух взаимосвязанных этапов, при этом НК РФ не содержит каких-либо оснований
для пропуска первой стадии (взыскание за счет денежных средств) и инициирования
сразу второй стадии (взыскание за счет имущества). Данный вывод подтвердил и КС
РФ (Определение от 04.06.2009 № 1032-О-О), указав, что обращение взыскания за
счет имущества налогоплательщика допускается только после исчерпания
возможностей взыскания задолженности за счет денежных средств
налогоплательщика.
Иными словами, налоговый орган не имеет права миновать
первую стадию, сразу приступив ко второй, даже если у него для этого есть масса
оправданий.
Оправдания здесь не
помогут
Обычно игнорирование первой стадии
принудительного взыскания силами налоговиков связано с их убежденностью в том,
что попытки взыскать налоговые долги через открытые счета налогоплательщиков,
обречены на неудачу. При этом они ссылаются на нормы п. 7 ст. 46 НК РФ,
согласно которому обращение взыскания на имущество налогоплательщика возможно
после того, как выявлено одно из следующих обстоятельств: недостаточность или
отсутствие средств на счетах налогоплательщика, либо отсутствие информации по
счетам. Каждое из них порождает право налоговых органов обратить взыскание на
имущество налогоплательщика.
По мнению налоговиков, главное изучить
финансовое состояние должника и собрать доказательства того, что реально
взыскать деньги с расчетного счета не удастся. При этом в ход идет не только
изучение банковских выписок, но и предыдущая история взаимоотношений с
налоговым органом (хроническая задолженность перед бюджетом, нахождение у
приставов неисполненных решений по взысканию и т.п.). Убедившись, что денег им
не получить, налоговики считают первую стадию бесполезной и сразу обращают
взыскание на имущество налогоплательщика.
Понять их можно – если денег
нет, надо скорее взыскивать налоговые долги за счет имущества, а то вдруг и оно
испарится в неведомом направлении. Но овчинка выделки не стоит, никакие
оправдания здесь не помогут: закон надо соблюдать, а грамотный налогоплательщик
за такое нарушение процедуры может вообще оставить налоговый орган ни с
чем.
Хотели как лучше, а получилось как
всегда
Долгое время вопрос о том, можно ли налоговикам
миновать взыскание за счет денежных средств и сразу принять решение о взыскании
за счет имущества оставался предметом спора между налоговыми органами и
налогоплательщиками. Но в конце ноября 2011 г. этот вопрос разрешил Президиум
ВАС РФ, признав, что первая стадия внесудебного взыскания обязательна, а ее
исключение из процесса влечет признание недействительным и не подлежащим
исполнению решение о взыскании налоговых задолженностей за счет имущества.
Более того, учитывая, что налоговый орган в рассматриваемой ситуации все же
приступил к процедуре внесудебного взыскания, он лишается права на обращение в
суд за взысканием неуплаченных налогов.
Такой же вывод сделан в п. 57
Проект Пленума ВАС РФ. В нем говорится о том, что если налоговый орган
своевременно не вынес решение о взыскании налога за счет денежных средств и не
направил в банк соответствующих поручений, возможность взыскания за счет иного
имущества, а также обращения за взысканием в суд, исключается.
Фактически
ситуация для налоговиков патовая: решение о доначислении налогов (штрафов,
пени) есть, а возможность взыскания этих сумм отсутствует. В этом случаем
инспекторам остается винить только себя, главное, чтобы налогоплательщик
своевременно обратил внимание на подобную ситуацию.
Сроки тоже имеют
значение!
В заключение отметим еще один нюанс:
приступать ко второму этапу взыскания налоговики могут только тогда, когда
закончится двухмесячный срок, отведенный для взыскания налоговых долгов за счет
денежных средств, т.е. фактически использованы все возможности первой стадии.
Ведь за этот период на счет налогоплательщика могут поступить денежные
средства, необходимые для уплаты сумм, доначисленных по итогам выездной
налоговой проверки.
Налогоплательщикам тоже надо своевременно
предпринимать меры по признанию тех или решений недействительными, ведь срок
для обращения в суд исчисляется тремя месяцами после того, как
налогоплательщику стало известно о них.
_______________________________________________________
______________
© Консалтинговая группа «Экон-Профи» под
руководством Пархачевой М.А. - члена Научно-экспертного совета Палаты налоговых
консультантов РФ. Использование материалов рассылки, охраняемых авторским
правом, возможно только с разрешения правообладателя - ЗАО КГ «Экон-
Профи».
